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2024-10-30 09:40:08
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建筑安裝業(yè)的稅收政策較為復雜，以下是一些相關規(guī)定：
納稅義務時間：
納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。
對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定。
納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產權轉移的當天。
營業(yè)額的確定：
納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其計稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內，甲供材料應全額計入工程造價，一并計征營業(yè)稅。
納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。
納稅地點：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。
免稅規(guī)定：免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。
特殊規(guī)定：單位所屬內部施工隊伍承擔其所從屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅這一方面要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。
建筑安裝借用資質存在多種稅收風險：
法律責任風險：由于掛靠合作對外一切經活動都是以被掛靠企業(yè)的名義進行，對內他們都是獨立的民事主體，都有各自的利益。一旦施工中出現問題，如施工過程中的質量問題、交貨期問題、項目資金的使用問題、工資支付問題、材料支付問題、工傷死亡問題、保修維護問題等，任何一個環(huán)節(jié)都會出現糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎，被掛靠企業(yè)應當依法承擔法律責任。
財務風險：掛靠企業(yè)對外納入被掛靠企業(yè)的統(tǒng)一核算，對內則是實行獨立核算，自負盈虧，出于自身的利益，往往會提供不實的會計信息。如掛靠企業(yè)為了對外舉債，它可能會給被掛靠企業(yè)提供比實際財務狀況好得多的虛假信息，以達到被掛靠企業(yè)為其舉債的目的，而財務風險則完全由被掛靠企業(yè)承擔。
稅收風險：在會計核算上，施工資質掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經營業(yè)務進行會計核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報送內部會計報表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務機關申報納稅。由于建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅的時間和項目付款的實際決算時間，往往存在一定的時差，這將不可避免地給被掛靠企業(yè)的會計實務操作和納稅申報帶來困難。而掛靠企業(yè)為了達到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會計憑證和資料。一旦稅務機關發(fā)現偷稅漏稅的問題，被掛靠企業(yè)就會承擔這種稅務風險，也會造成經濟和聲譽的雙重損失。
以下是一些建筑工程掛靠經營的稅收征管案例分析：
建筑工程掛靠經營的概念、表現形式及會計核算方式：
掛靠的雙方當事人：一方是被掛靠人，一般都辦有稅務登記證，以查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅；另一方則是掛靠人，主要有低資質等級的施工企業(yè)和不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等。
掛靠經營的表現形式：包括名為聯營承包，實為掛靠經營；名為投資開發(fā)，實為掛靠經營；名為內部承包，實為掛靠經營；名為分包工程，實為掛靠經營。
掛靠經營的會計核算方式：在掛靠經營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結算收入，以工程結算收入扣除收取的管理費和公司日常管理支出后的余額作為工程結算成本。有的建筑公司賬上只直接反映工程管理費收入，給稅收管理帶來了困難。
建筑工程掛靠經營存在的稅收問題：
建筑工程掛靠經營的特殊運作影響稅收監(jiān)控：建筑企業(yè)向不具備施工資質或施工資質等級較低的單位或個人收取管理費后，放任自流，一項工程多次分包、轉包的情況也不向稅務機關報告、備案。稅務機關只能通過取得掛靠雙方的協議來確定掛靠方的收入，按有關規(guī)定對其所得進行征稅。
掛靠造成建筑安裝納稅人企業(yè)所得稅流失嚴重。
借用建筑工程資質的稅收計算方式如下：
通常情況下，借用資質單位納稅，正常情況是開票額的 3%作為營業(yè)稅。例如，在一個借用建筑工程資質的協議中，工程中標后至開工前的所需辦理的中標服務費等手續(xù)費用均由乙方承擔。甲方按招標文件規(guī)定的技術要求的價格收取費用（以上報價為含稅完工價及其它一切施工費用），超出的部分屬乙方的收益歸乙方所有，同時需要繳納一定比例的稅收。
以下是一些關于建筑安裝借用資質稅收的合規(guī)建議：
足額代扣稅費，應對稅負風險：營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項目款項后，將管理費和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為 %，剩余款項撥付掛靠人的做法，營改增之后，建議予以保留。被掛靠人在從業(yè)主收到相應款項后，足額扣留管理費、增值稅及其附加。
四流合一，應對刑事風險：因被掛靠方不參與項目的實際經營，在從掛靠方取得增值專用發(fā)票后，掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發(fā)票的“真假”和“是否虛開”。
材料、運輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司，不然，進項抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經營雙方必須對成本構成達成一致，否則掛靠費無法準確確定。
避免借用資質，選擇合法合規(guī)的方式獲取資質，如直接購買別人現成的公司、資質加盟分公司等。
辦理資質許可，所屬行業(yè)不同，詳情會有所差異，為了精準快速的解決您的問題，建議您向專業(yè)的顧問說明詳細情況，1對1解決您的實際問題。
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