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2024-09-05 09:02:08
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企業(yè)在合并過(guò)程中，可能會(huì)形成一種被稱為合并商譽(yù)（或購(gòu)入商譽(yù)、購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)）的無(wú)形資產(chǎn)。合并商譽(yù)是指企業(yè)在合并過(guò)程中，預(yù)期被購(gòu)并企業(yè)因其存在的優(yōu)越條件使其在未來(lái)時(shí)期獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。這些優(yōu)越條件可能包括地理位置優(yōu)越、信譽(yù)良好、組織管理高效、技術(shù)先進(jìn)等。
合并商譽(yù)的計(jì)算公式為：合并商譽(yù) = 投資成本 - 凈資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的投資成本指的是母公司對(duì)子公司的投資成本（或購(gòu)買(mǎi)成本），而凈資產(chǎn)公允價(jià)值則是指子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值差額。如果實(shí)際付款小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則形成負(fù)商譽(yù)。
對(duì)于合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同的規(guī)定。在中國(guó)，合并商譽(yù)被視為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在合并報(bào)表中予以反映。具體的會(huì)計(jì)處理方法包括：
《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》：母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷(xiāo)產(chǎn)生的差額，作為合并價(jià)差。合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）是母公司的與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)項(xiàng)目之一，因此也是合并價(jià)差中的一項(xiàng)內(nèi)容。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》：合并價(jià)差實(shí)際上是長(zhǎng)期投資的調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》中規(guī)定：合同規(guī)定了的，按投資的期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)。
具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）：購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中股權(quán)份額時(shí)，其超出數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)一般應(yīng)當(dāng)在不超過(guò)10年的期限內(nèi)采用直線法攤銷(xiāo)，并記入各期費(fèi)用。
合并商譽(yù)的攤銷(xiāo)是指將商譽(yù)的價(jià)值在一定的期限內(nèi)分期計(jì)入費(fèi)用的過(guò)程。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》的規(guī)定，商譽(yù)一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)，負(fù)商譽(yù)一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的方法通常采用直線法，即將商譽(yù)的價(jià)值均勻地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。
企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。如果測(cè)試結(jié)果顯示商譽(yù)存在減值，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的資產(chǎn)減值規(guī)定進(jìn)行處理。
不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)合并商譽(yù)的處理方法有所不同。例如，在美國(guó)，對(duì)于負(fù)商譽(yù)的處理有兩種方法：一是記錄購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)調(diào)低其公允價(jià)格；二是對(duì)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)仍按評(píng)估的公允價(jià)格計(jì)價(jià)，不作任何調(diào)整，支付價(jià)款低于凈資產(chǎn)公允價(jià)格的數(shù)額，全部記入“遞延貸項(xiàng)--負(fù)商譽(yù)”賬戶。
在英國(guó)，合并商譽(yù)的處理也經(jīng)歷了變化。1990年以前，英國(guó)公司法規(guī)定合并商譽(yù)既可作為一項(xiàng)可攤銷(xiāo)資產(chǎn)，也可直接沖減控股公司的股東權(quán)益。但由于這種方法對(duì)股東權(quán)益的壓力太大，且提高了未來(lái)會(huì)計(jì)年度的合并收益而被譴責(zé)為欺詐行為。所以在1990年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了《合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理》（即ED47），對(duì)合并商譽(yù)的處理作了嚴(yán)格的限定，即合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理只可將其作為可攤銷(xiāo)資產(chǎn)，并且規(guī)定除特殊情況合并商譽(yù)可按40年的最高年限予以攤銷(xiāo)外，一般情況下攤銷(xiāo)期不得超過(guò)20年。
合并商譽(yù)是企業(yè)在合并過(guò)程中形成的一種無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值體現(xiàn)在被購(gòu)并企業(yè)預(yù)期的超額盈利能力。合并商譽(yù)的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、攤銷(xiāo)和減值測(cè)試等都需要嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并商譽(yù)的處理方法有所不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的法律環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
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