[建筑企業(yè)掛靠資質(zhì)項(xiàng)目的稅務(wù)處理]對于建筑企業(yè)而言，掛靠資質(zhì)項(xiàng)目是一種常見的融資方式。在這種模式下，建筑企業(yè)通過與具備相應(yīng)資質(zhì)的公司進(jìn)行合作，借用其資質(zhì)來承接工程項(xiàng)目。這種合作模式涉及到一系列的稅務(wù)處理問題。

在進(jìn)行掛靠資質(zhì)項(xiàng)目之前，根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際經(jīng)營情況選擇合適的稅務(wù)登記方式，例如一般納稅人登記、小規(guī)模納稅人登記或者是簡易計(jì)稅方法。同時(shí)，建筑企業(yè)還需要明確注冊登記的稅務(wù)種類，例如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

對于掛靠資質(zhì)項(xiàng)目中的開票問題，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定。建筑企業(yè)需要確保發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性。建筑企業(yè)必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票，并在發(fā)票上注明掛靠資質(zhì)項(xiàng)目的相關(guān)信息。建筑企業(yè)還需要妥善保管好開票記錄和相關(guān)憑證，以備稅務(wù)部門的核查。

在掛靠資質(zhì)項(xiàng)目中，建筑企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)與繳納。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確地填報(bào)各項(xiàng)稅種的納稅申報(bào)表，并按照規(guī)定的時(shí)間繳納相應(yīng)的稅款。建筑企業(yè)還需要合理利用稅收優(yōu)惠政策，例如根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和地域特點(diǎn)合理選擇稅收優(yōu)惠政策，以減輕稅負(fù)。

在掛靠資質(zhì)項(xiàng)目中，建筑企業(yè)需要時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范措施。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和合法性。建筑企業(yè)需要定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在的稅務(wù)問題。建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門保持良好的溝通與合作，及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化并及時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)營模式。

[建筑行業(yè)稅務(wù)稽查四大自查清單及應(yīng)對點(diǎn)]1. 是否正確選擇計(jì)稅方式 - 建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：

    - 營改增前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅。開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實(shí)際開工日期有不同，以實(shí)際開工為準(zhǔn)。稅收稽查中會(huì)檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡易計(jì)稅的情況。
    - 清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計(jì)稅。清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。這里需要注意三點(diǎn)：
        - 全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件。
        - 不僅僅是設(shè)備材料，動(dòng)力甲供也可以作為認(rèn)定條件，比如電力供應(yīng)就屬于動(dòng)力。
        - 對于建筑總包而言，按照財(cái)稅〔2017〕58 號)第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里需要注意如果符合這個(gè)條件的總包方只能選擇簡易計(jì)稅，不能進(jìn)行選擇。

2. 是否按照要求預(yù)繳稅款 - 建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：

   - 跨地區(qū)提供建筑服務(wù)按照總局公告 2017 年第 11 號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報(bào)即可；如果跨越地級行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
   - 收到預(yù)收款預(yù)交增值稅。建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動(dòng)中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58 號文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為 2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為 3%。
   

   • 某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅 10 萬元，公司機(jī)構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅 15 萬元。

     • 異地預(yù)繳：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 預(yù)繳增值稅 10 貸：銀行存款 10 - 結(jié)轉(zhuǎn)未交、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅 - 次月申報(bào)繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 未交增值稅 5 貸：銀行存款 5 - 對于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個(gè)：是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)征；是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

3. 是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn) - 建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的把握問題。根據(jù) 2016 年 36 號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

   • 舉個(gè)例子：2018 年 12 月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為 1000 萬元，按照合同約定應(yīng)付工程量的 80%即 800 萬元，但實(shí)際支付了 500 萬元。增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個(gè)數(shù)字？按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時(shí)成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是實(shí)際收款，一個(gè)是按照合同的應(yīng)收款，這兩個(gè)采用孰早原則。分析一下：應(yīng)稅行為應(yīng)為 1000 萬，實(shí)際收款 500 萬，但合同約定應(yīng)收 800 萬，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照 800 萬繳納增值稅。實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)正是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。

4. 是否將各種價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)交稅 - 增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

   • 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36 號文對于價(jià)外費(fèi)用的描述更為簡潔：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

     • 代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

     • 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

   • 建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費(fèi)用比較常見的如獎(jiǎng)勵(lì)款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對于價(jià)外費(fèi)用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。

借資質(zhì)的建筑企業(yè)在稅務(wù)稽查方面需要重點(diǎn)關(guān)注上述各個(gè)方面，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。