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2022-06-27 11:17:08
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會計頭條:一定要知道!數億庫存消失的背后隱藏著哪些金融風險?
稅無邊海，淘哥依舊!
廣州朗旗兩個倉庫的1億元庫存消失，此事在A股市場掀起軒然大波!
你們中的許多人可能聽說過或使用過Lunge洗滌劑。但作為老牌日化企業，廣州波奇這家公司在A股的“存在感”一直不是很強烈。
品牌口碑比藍月亮、李白，但“花飾”層出不窮，絕對驚濤駭浪，奇千奇千。
9月27日晚，廣州藍旗發布了一份關于部分庫存貨物可能涉及風險的提示性通知，稱:
公司無法對儲存在鴻越物流和匯豐物流的1億元庫存進行庫存檢查和抽檢。
兩家物流公司均表示，他們尚未與廣州朗旗簽訂倉儲合同。
沒有倉儲合同，根本沒有庫存?還是失去了庫存?
此前，廣州朗麒因財務狀況出現部分逾期債務，逾期債務近1億元;公司12個銀行賬戶已被凍結，合計余額1萬元;公司凈利潤一直較低，2020年上半年，廣州朗麒凈利潤虧損1億元。
這百萬庫存的損失讓貧困家庭雪上加霜，26億拆遷的錢也是九牛一毛!
對此，作為財務人員，我們可以注意哪些財務問題呢?
一、標準化庫存管理
根據廣州朗啟發布的公告，開始的庫存工作無法開展，兩家物流公司否認簽訂了倉儲合同!如此大的錯誤，究竟是另有隱情和刻意，還是戲體的本質從表演中導引而來?
對于一家A股上市公司來說，居然有這么大的漏洞，在外人眼里覺得不可思議。
那么，為了防范風險，規范庫存管理，應該注意哪些問題呢?
(一)建立庫存管理崗位責任制，明確除庫存管理、監管部門和倉庫人外，內部相關部門和崗位的職責和權限員工、其他部門和人員接觸存貨須經相關部門特別授權;
(2)對存貨入庫前的數量、質量和技術規格進行核對。重點核對合同、發票等原始單據與庫存數量、質量、規格等的一致性;
(3)建立庫存儲存制度，定期對庫存進行盤點，重點關注以下事項:
1. 存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理進出庫手續;
2. 貨物應當按照倉庫要求的儲存條件儲存，并完善防火、防洪、防盜、防潮、防蟲、防變質的管理規范;
3.詳細記錄庫存入庫、出庫及庫存狀態，并定期與財務部門核對，確保庫存記錄與實際庫存相符;
4. 建立存貨盤點制度，根據實際情況確定存貨周期、存貨流程等相關內容，清點存貨數量，及時發現存貨減值跡象;
每年應進行不少于兩次的全面盤點，并以書面形式報告盤點結果。
兩個用于存貨折舊
(1)存貨價格下降需要計提準備
在會計核算中，企業應當按照會計準則的要求，存在下列存貨之一，且該存貨的可變現凈值低于成本的，應當計提存貨減值準備:
(1)庫存的市場價格持續下跌，在可預見的未來沒有復蘇的希望;
(二)企業使用原材料生產的產品成本大于產品銷售價格的;
(3)由于產品升級，原有原材料庫存不能滿足新產品的需求，原材料市場價格低于其賬面成本;
(四)企業提供的商品、服務過時或者消費者偏好發生變化，導致市場需求變化，市場價格逐漸下降;
(5)足以證明存貨發生重大減值的其他情形。
(2)存貨折舊準備的會計處理
依據財政部頒布的《2006年企業會計準則》那么第一點，存貨清單提供了:
資產負債表日的存貨，按成本與可變現凈值中較低者計量。存貨的成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨折舊準備，計入當期損益。
企業存貨成本低于可變現凈值的，應當計提存貨折舊準備。
根據廣州藍旗公司發布的公告，2020年上半年1萬存貨折舊準備按如下方式計提:
借款:資產減值損失-存貨減值損失萬
羅杰斯:為庫存下降準備一萬
如果確認1億元的存貨已完全為存貨價格下跌做好了準備，則在資產負債表日，朗旗公司需賠償5700萬元= 億元的資產減值，會計處理如下:
借款:資產減值損失-存貨減值損失 億
C:存貨折舊準備 億
(3)存貨折舊準備的稅務處理
1. 存貨減值準備是否需要進出庫處理?
《增值稅暫行條例》第十條規定:
發生異常損失的購進貨物和產品、制成品異常損失的，應當將購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣除，在會計處理中記為“進項稅額轉出”。
上述存貨減值準備不屬于《增值稅規定》中的“異常損失”。
因此，廣州朗麒已經計提的1萬存貨備用金對應的貨物，抵扣的進項稅額不需要轉出。
2. 企業所得稅稅前扣除
《關于實施需要明確的相關所得稅通知》(國稅發[2003]45條規定:
允許在企業所得稅前扣除的項目，原則上必須遵循實際扣除的原則。除國家稅收規定外，企業按照財務會計規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備金、風險準備金或工資準備金)均不計入企業所得稅前扣除。
回到廣州朗旗案，公司及其子公司在瑞麗倉庫和匯豐倉庫倉儲貨物，合計賬面價值1億元。在2020年上半年，他們準備了1萬元的庫存價值下降。在查清相關事實，完成相關證據后，公司會根據相關證據補充甚至全部提取存貨價格下跌準備金。
已計提的預提不能在企業所得稅前扣除。即使存貨價格下降計提的準備金已經足額計提，在年末清算企業所得稅時也要增加計提的準備金。
3.處理庫存損失
(1)異常損失會計處理
根據增值稅暫行規定，購進貨物發生異常損失的，應當從當期發生的進項稅額中扣除購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
非正常損失:主觀因素造成的損失，如管理不善造成的損失、損壞、盜竊、政策因素造成的損失。
根據公司披露的文件，我們可以將這種“奇跡”定義為“經營不善導致的非正常損失”。
存貨異常損失，在進行會計處理時，先轉入“財產損壞和溢出待處理”科目，查明結果后根據相關情況做會計處理。
借:資產待定損失溢出-流動資產待定損失溢出
C:有現貨
應納稅額—應納稅額(進項稅額轉出)
(2)查明原因后進行會計處理
因“管理不善”造成的存貨損失，記為“管理費用”;因“自然災害”等因素造成的損失，記為“營業外費用”。
如蘭琦公司的庫存損失是由于兩家物流公司或其他相關人員管理不當造成的，應由相關責任人承擔的損失計入“其他應收款”;扣除責任人承擔的部分后，剩余的損失劃入“管理費用”。相關會計處理如下:
借:管理費用
其他應收賬款
信貸: Asset pending loss overflow -流動資產pending loss overflow
(2)企業所得稅稅前扣除
企業的存貨損失屬于異常虧損，相應的增值稅進項稅額必須轉出，報主管稅務機關審批或備案后，方可從所得稅中扣除。
1. 存貨損失扣除責任人賠償后的余額依據下列證據確定損失:
(1)庫存表;
(二)中介機構經濟認證證明;
(3)存貨管理員描述存貨損失情況;
(4)存貨損失價值的確定依據(包括有關的入庫手續、存貨相同或類似的購進發票價格或其他確定依據);
(五)內部責任認定、責任人賠償說明和內部批準文件。
2. 報廢或者損壞的存貨，其賬面價值扣除殘值和保險索賠或者責任索賠后的余額，根據下列證據確定為損失:
(1)單項或批量小金額的存貨，由企業相關技術部門出具技術鑒定證書;
(二)單項、批量金額較大的存貨，應當取得國家有關技術部門或者具有技術鑒定資格的中介機構頒發的技術鑒定證書;
(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠說明書;
(4)企業存貨報廢、毀損的說明和批準文件;
(五)殘值說明、內部責任認定、責任賠償說明和內部批準文件。
3.對被盜存貨，其賬面價值扣除保險理賠和責任賠償后的余額，根據下列證據確定為損失:
(一)向公安機關報案的筆錄和公安機關立案、破案、結案的證明材料;
(二)責任人的責任認定和賠償說明;
(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠說明書。
需要注意的是，如果異常損失不報稅務機關批準，那么本年度及以后年度不允許扣減常損失，雖無審批手續，但須在證據確鑿后，方可在本年度扣減。
廣州朗旗這億元庫存到底耍了什么把戲，吃瓜群眾搬了小板凳，等待真相大白~
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