財(cái)務(wù)人員的十大會(huì)計(jì)盲點(diǎn)！長(zhǎng)沙智多信人力資源有限公司

做賬是每個(gè)會(huì)計(jì)的必備技能，但常常讓人一頭霧水。費(fèi)用應(yīng)包括哪些科目，如何做會(huì)計(jì)分錄？

1.會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置“補(bǔ)助收入”

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)收到的增值稅應(yīng)通過(guò)“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目核算。

“補(bǔ)助收入”科目屬于“損益”科目，期末無(wú)余額。本科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅在“損益表”中體現(xiàn)。利潤(rùn)表中不設(shè)“補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，可在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映。

2.稅務(wù)局稽查后需繳納所得稅的處理

（一）應(yīng)交所得稅調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

（二）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整數(shù)

（三）納稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸款：銀行存款

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映上一年度的企業(yè)所得稅。

3.貨物在收到材料前、付款后或發(fā)票到達(dá)前的賬務(wù)處理

（1）收貨計(jì)價(jià)

借入：原材料

貸：應(yīng)付賬款----估計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)

下月初用紅字注銷。

（2）收到發(fā)票后

借入：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

收到的發(fā)票余額與暫估值不一致，且原材料已領(lǐng)用的，其差額沖減銷售成本。

4.出口代理的會(huì)計(jì)處理

（1）收到出口貨物時(shí)

借：托運(yùn)貨物

貸款：代銷商品的款項(xiàng)

（2）出口銷售的，按實(shí)際銷售價(jià)格

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：應(yīng)付賬款

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本、

借：代銷商品的款項(xiàng)

貸款：托運(yùn)貨物

（三）償還出口商品貨款，計(jì)算寄售

費(fèi)用收入

借：應(yīng)付賬款

貸：代購(gòu)代銷收入（手續(xù)費(fèi)收入）

銀行存款

（四）進(jìn)口代理

1）收到委托單位收購(gòu)資金時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

2）在支付購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，

借：商品購(gòu)進(jìn)（購(gòu)進(jìn)價(jià)成本）

應(yīng)收賬款（預(yù)付運(yùn)費(fèi)和雜項(xiàng)費(fèi)用）

貸款：銀行存款

3）采購(gòu)貨物移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：商品購(gòu)進(jìn)（購(gòu)進(jìn)價(jià)格成本）

應(yīng)收賬款（預(yù)付運(yùn)費(fèi)和雜項(xiàng)費(fèi)用）

代購(gòu)代銷收入（代理費(fèi)）

5.收取銷售房地產(chǎn)預(yù)付款的會(huì)計(jì)處理

由于銷售房產(chǎn)預(yù)付款通過(guò)“預(yù)收款”科目反映，營(yíng)業(yè)收入尚未結(jié)轉(zhuǎn)，因此收據(jù)和發(fā)票金額不會(huì)重復(fù)。

預(yù)收售房款并開(kāi)具收據(jù)時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

收到最后一筆房款并開(kāi)票時(shí)：

借：銀行存款（尾款）

預(yù)收賬款（以前預(yù)收的）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這里需要注意的是，預(yù)收貨款時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，年末未形成銷售的應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

6.銷售免稅品的增值稅稅額及會(huì)計(jì)處理

某廠生產(chǎn)銷售飼料工業(yè)，銷售對(duì)象為飼料經(jīng)銷商和養(yǎng)殖戶，大多不需要發(fā)票。沒(méi)有發(fā)票的銷售在會(huì)計(jì)上如何處理？例如提要：

借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目

貸：產(chǎn)品銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）等。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，應(yīng)按不含稅所得乘以適用稅率計(jì)算留抵稅額。

借：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅）”

貸：“補(bǔ)助收入”科目

此外，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)表“已交稅金”項(xiàng)目下增設(shè)“減免稅”項(xiàng)目。

反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅，可在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅）”部分

目的記錄填寫(xiě)；

在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，“銷售額”可直接體現(xiàn)在“產(chǎn)量”項(xiàng)目的“免稅商品”中，無(wú)需再填寫(xiě)“稅額”。

7.增值稅中“應(yīng)交增值稅”借方余額的會(huì)計(jì)處理

“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目有借方余額時(shí)，本期無(wú)需繳納增值稅，借方余額反映為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)方已不存在的分期付款銷售商品的會(huì)計(jì)處理：

（一）合同、協(xié)議約定采用分期銷售方式

賬務(wù)處理通過(guò)“分期付款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過(guò)本科目核算的，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

（二）購(gòu)買(mǎi)單位已不存在

在這種情況下，貨款實(shí)際上無(wú)法收取，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

付款但發(fā)票未到賬的會(huì)計(jì)處理：

購(gòu)進(jìn)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)進(jìn)的增值稅專用發(fā)票未到賬，可先按實(shí)際付款金額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：“庫(kù)存商品”等科目

貸款：“銀行存款”科目

取得專用發(fā)票時(shí)，將上述分錄用紅字核銷，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借入：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸款：銀行存款

8.為合營(yíng)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理

（1）收到投入的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

按投資單位賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”。賬面原價(jià)與新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；

新確認(rèn)價(jià)值大于原賬面價(jià)格的，按新確認(rèn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

（2）因出口單證不規(guī)范導(dǎo)致不退稅的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)實(shí)行增值稅“先征后退”的生產(chǎn)，

第一類出口企業(yè)，其內(nèi)銷和外銷，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，如實(shí)申報(bào)納稅。由于申請(qǐng)出口退稅的出口單證不規(guī)范，無(wú)法進(jìn)行當(dāng)期退稅，無(wú)法將出口銷售銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用--增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)”科目。

征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩者不能劃等號(hào)。因單位因出口單證不齊、零申報(bào)而申報(bào)出口銷售額，使銷項(xiàng)稅額不齊，在全額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，期末留抵稅額是不正確的。

9.供應(yīng)商發(fā)出但當(dāng)月未開(kāi)票的貨物的會(huì)計(jì)處理

買(mǎi)賣雙方合同約定“交貨后三個(gè)月付款”，專用發(fā)票應(yīng)在合同約定付款日期的當(dāng)天開(kāi)具。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)出貨物時(shí)

借：發(fā)出貨物

貸：庫(kù)存商品

（2）開(kāi)票時(shí)

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸：應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸款：發(fā)出貨物

（3）收到貨款后：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-A公司

10.促銷項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在促銷時(shí)，會(huì)按照進(jìn)貨價(jià)格贈(zèng)送部分商品給消費(fèi)者。企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)C應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銷售發(fā)票與增值稅應(yīng)稅價(jià)格不符賬項(xiàng)的處置：

一般納稅人銷售貨物開(kāi)具發(fā)票的，按照增值稅計(jì)稅價(jià)格核算賬務(wù)不一致的，賬務(wù)處理如下：

發(fā)生時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-長(zhǎng)期現(xiàn)金付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借入：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-長(zhǎng)期現(xiàn)金付款

處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作為營(yíng)業(yè)外收入處理

借：其他應(yīng)付款-長(zhǎng)期現(xiàn)金付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入